戴可心

[摘 要] 随着我国经济的快速发展，中小企业在国民经济中占据重要地位。但中小企业内部财务舞弊现象愈发突出，严重影响了国民经济的健康发展。主要原因是企业监管力度和执行力不足、缺乏法律的及时监督管理、财务部门人员的职业素养较低以及国家收取赋税超过企业负荷范围。因此从企业内部和外部同时监管，企业内部要提高会计人员的职业素养，普及财务相关的法律法规，从根源上杜绝类似情况的发生，也要完善企业外部的大力监管，社会大众要起监督作用，加大监管力度，从而使中小企业得到更好更快的发展。

[关键词] 中小企业；财务舞弊；原因分析；策略

[中图分类号] F715.5 [文献标识码] B

中小企业就是指经营模式较小的中型企业、小型企业或者是微型企业。其内部人员数量和经营收入都相对较少。在我国国民经济发展中，中小企业占据重要地位，是支持我国国民经济增长的主要力量。但是连续不断的经济改革滋生了虚假财务信息的出现，大量的财务舞弊导致会计信息失去真实性，一旦被改写的财务报告被其他机构群体使用，就有可能对国民经济的发展造成危机，频繁出现错误的信息不免会影响事态的正常发展趋势。于是，眼前要做的就是及时纠正中小企业的这种恶劣行为，及时遏制财务舞弊问题的再次发生，是社会大众重建信心，对我国国民经济的稳步发展具有积极作用。

一、中小企业财务舞弊现象分类

（一）随意篡改财务数据和附注信息

随着中小企业队伍的不断壮大，财务数据和附注信息被随意更改的现象屡见不鲜，更改财务的手段也日益增多。为了达到向银行等金融机构借款的目的，中小企业便会在筹资的过程中向相关机构上交已经篡改过的财务信息。中小企业一般是管理权与所有权分离的结构，经营管理者根据所有者财务会计知识薄弱的缺点，向所有者提供虚假的财务信息，以达到使所有者想要的经营成果。然而不论是中小企业的所有者和银行等金融借贷机构都只是粗略对财务报告做出判断，并不会仔细研究企业会计账簿，这样就使财务舞弊状况越加猖獗，无需复杂的程序就能使财务报告在总结汇制时随意处理。

（二）通过账务处理变动经营成果

中小企业的所有者为了增加利益，通常会将经营成果通过财务处理的方式进行虚报，为的是更少的缴纳税费，随意篡改会计和交易的相关记录，账目报表数据被人为舞弊编造，但是其他机构并不能从财务信息上找出端倪。会计人员将私人费用或者不必要的开支发票改成公司内部正常的管理费用，填制虚假的原始凭证来进行报销处理。如果企业是进行会计电算化的方式进行入账，就要通过更改系统上的录入人员和具体财务内容，人为控制系统漏洞，达到系统舞弊财务状况的目的。更有甚者为了私人关系，公司的管理人员将个人的花销加塞到公司承担的费用中，例如将家庭的娱乐开销和个人的餐饮交通费用改变成招待费用，个人买的家具电器报销为企业的固定资产等。还有一种财务舞弊的方式是违反相关的规定，将固定资产随意折旧计算，更改摊销费用，虚假编写企业人员的工资数目。简单来说就是通过舞弊各项支出费用，来改变企业的盈利状况。

（三）通过虚假报告达到考核指标

首先，中小企业中某些部门为了达到要求的产品数量和预计的产品成本就会编造成本数据，控制变动成本来应付企业内部的各项指标考核。其次，企业内部高管人员会高度重视固定资产投资的成效，投资项目的成果就显得格外受重视。于是为了使领导满意，负责投资的部门就会虚假上报投资项目，并用投资的资金进行其他空缺，来调节经营过程中的投资和费用成本。另外，为了控制产品的产入和产出，还得保证产品的质量达到标准，个别部门为了达成考核指标，就会采用不同的会计手法来掩盖实际财务情况，尽管是完成了考核的任务，但是连带的其他问题也会随之增多，编造的财务信息会使经营者盲目的相信企业的发展状况呈良好事态，这样不免会导致投资者的决策发生偏差，而企业内部运行发生混乱现象。

二、中小企业财务舞弊的现状

中小企业的财务舞弊现状并不乐观，部分企业并不重视财务报告的账目问题，而有一半以上的中小型企业都存在财务舞弊的现象。会计人员的职业素质减低，职业道德缺失和法律意识淡薄也是会计人员做出徇私舞弊行为的重要原因。会计人员对企业的管理者言听计从，协助所有权拥有者编造虚假财务报告来创造收入。企业的内外部监管力度不到位，无论是企业内部的财务监管部门，还是企业外部的会计事务所和行政部门在发现类似情况时会选择坐视不管，即使是有所作为，惩罚的力度也无法使各个中小企业引以为戒，监管权利无法得到有效行使。财务部门的工作人员职业环境没有得到良好改善，政府对中小企业的财务监管权责分工混乱，监管人与企业时常发生利益关系，协助中小企业在财务问题上蒙混过关，要求的标准不能明确指出，监管执行的不到位，财务人员的工作环境被严重破坏。

三、财务舞弊现象出现的原因分析

（一）监管力度和实际执行力不足

因为中小企业的净营收入相对较少，所以就更加重视创收问题，就忽略了内部监管的重要性，一味的研究开发创新产品，提高销售量从而减少成本增加利润收入。企业的管理层未意识到内部的监管控制可以规范企业的内部运营，可以减少违规违纪的各种劣迹行为，这对企业的长远顺利发展是十分有必要的。財务部门没有得到有效的监督管理，部门内部岗位配置不合理，分工不明确，职权互相干涉，部分重要任务没人负责等混淆的状况时而有之。并且中小企业的所有者通常是家族模式，因为产权自身的问题，企业的收益或是损失也就直接牵涉到企业所有权身上，因为权利的极度化一，企业的财务部门会被企业主本人控制指挥，不能实行财务部门的实际权利，财务监管部门权力被架空。因为有些监督管理系统在执行时会产生费用，这时经营者就会因为想要节约成本而将提议驳回，就算是有相关的监管制度也只是形同虚设，一切风险决定也只是在管理者手上。为了应付其他机构的检查，不得不做出一些监管行为，但企业内部一般都是采用信用和感情等不规范的工作模式，因为职责不明确，出现问题无法追究责任，即使是有违规违纪的现象出现也没有专门的部门会对其进行处罚。时间久了，企业内部的监督制度也就失去了当初的行使意义。

（二）缺乏法律的及时监督管理

法律法规的缺失直接导致中小企业忽视财务舞弊情况的严重性。财务部门的会计人员需要很高的自律性，但事实往往是因为各种因素的威胁和利诱等，不得不做出财务舞弊的行为，并且财务舞弊的手段日新月异。但是我国相关的法律执行一直处于滞后状态，这就会使高明的财务舞弊行为有机可乘。即使是会计事务所会对企业的财务进行定期审计，但因为揭露真相后要承担社会责任以及企业会亏损的责任，往往含糊过去。为了生存竞争，事务所人员往往会与中小企业沆瀣一气，舞弊虚假的财务信息。法律法规的不健全，企业内部员工的法律意识淡薄，惩罚力度低都不能引起中小企业能遵纪守法完成财务报告。企业外部的相应行政部门执行力度不够，政府只是要求在特定的时间交上报告，并未实际追究账簿真实性。某些领导甚至为了营造当地经济良好的形象，而选择睁一只眼闭一只眼，不能发挥其监管职能，为当地中小企业开绿灯，假公济私收取好处，编造虚假的会计账簿，来骗取政府的补贴优惠等，完全不能杜绝财务舞弊现象的发生。

（三）财务部门人员的职业素养较低

随着中小企业队伍的不断壮大，会计职务的空缺也随之增多，导致越来越多职业素质较低的会计人员进入到企业中来。这些会计职员担任企业的会计工作、从事会计行业，但拥有的会计工作实践知识稍微欠缺，只是简单停留在账目的审核登记，对会计工作要遵守的基本准则以及会计工作的法律法规并不熟知。相对于大型企业，中小型企业更重视员工对企业的忠诚度，于是会计人员为了能在企业立足，一味迎合管理者的意愿，违背会计工作的原则，私自篡改或是伪造财务信息，管理者很容易让财务人员用违规的会计手法掩饰其违法获利行为。部分能够坚持原则的会计人员，时间久了，习惯了工作环境，因为金钱利诱等原因也会放弃原则，对于其他员工的违纪行为不会及时揭发制止，而是默认效仿违法乱纪的做法。不仅影响了会计行业的风气，更影响了公平的市场经济。

（四）国家收取赋税超过企业负荷范围

因为赋税过重的原因，我国已有多数中小企业选择破产停业。中小企业每年的收入其实并不高，加上要缴纳的税费十分繁重，这就直接导致我国中小企业的平均寿命并不高。高的税收使企业不得不承担债务，因此中小企业就得想办法降低成本，增加收入，不得已采取编造虚假的财务报告，想法设法增加支出凭证，尽量减少收入的录入，增加成本的呈列等方式来降低应缴纳的税费。因为中小企业的经营产业灵活易变，所以采购的原料也零散量少，并且发票不能进行进项税额抵消，也不能通过别的方式来替代其原始凭证，所以为了减少赋税，企业就得多上报费用凭证，多记录成本等虚假编制财务信息的方式来减轻企业的债务负担。

四、防止财务舞弊现象发生的对策

（一）加强中小企业的内部监管

首先要做的就是让企业的领导层意识到内部监管部门的重要性。高管本身就要加强职业素养，进行学习和起带头作用。制定相关的内部监管制度，带领企业上下职员遵守规定，严于律己之后号召职员执行规则。明确财务部门各个會计人员的职责，制定出合理的工作流程，减少工作重叠或空缺的现象发生，一切按照规定流程来执行，每个部门相辅相成，又相互制约。加大对各层的监管力度，强化执行的规范性，选用合适的人负责相应的岗位，做到失误出现时有则可依，对不思进取时常出现违规的人员或者部门要采取合理的惩罚措施，不能轻易搪塞过去，发挥监管部门该有的权利。只有这样，才能使企业上下工作井然有序，既提升了高管和管理部门的威信和权力，又使各个部门各司其职，财务部门的工作能透明真实地开展，不被其他因素牵绊，加快了企业的运营速度。

（二）加强中小企业的外部监督

有法可依，中小企业的财务问题才能得到有效监管，所以政府首先要要求相应的司法机关制定准确的法律法规来规避中小企业财务舞弊现象的出现，根据时代经济的发展潮流，及时制定并调整法律法规，要具有前瞻性和预测性并根据实际情况来制定规则。不仅要与时俱进，更重要的是将普法得做到位，提高企业全部职员的法律意识，普及法律知识，使财务职员人人都懂法，知道如果触犯法律是要受到严重的惩罚，了解在法律面前没有幸存侥幸，一旦发现，概不姑息。其次，行政管理部门更应该加大监管力度，不能流于模式，提高自身的职业道德素养，不能因为本单位的业绩就掩盖中小企业财务虚假的情况，要实行该有的监管权力才能制止中小企业财务舞弊的行为再度发生。会计事务所进行例行检查，首先要做的就是会计事务所职员工作的内部风气，只有这样才能有底气去监管其他会计单位。国家完善法律法规、行政部门提高监管制度，其他的媒体大众也要时时监督，只有社会能共同监督，才能帮助中小企业更好地发展。

（三）提高会计人员的职业道德素养

中小企业的财务会计人员职业素养直接影响了财务工作的真实进行，所以企业要定时定点对企业的会计职员进行培训，不仅加强会计知识的教育，还要增进关于会计法律的认识，提升财务处理的质量，掌握关于会计事务处理的方方面面，还要进行定期的考试考核，奖罚分明。法律法规的普及能确保监管力度，做到一视同仁，执法必严。只有普及知识和法律后才能有效制约会计人员的违规行为，使其明白自己的岗位责任范围，了解就其位任其事的道理，制定会计道德方案是为了更快的制约财务舞弊行为。只有每一位职员提升自身的工作能力，端正每一次会计处理时的工作态度，保证自己的进步能顺应企业的不断发展。

（四）降低中小企业的赋税税率

与其他国家相比，我国企业缴纳的赋税相对较多。因此，在创造收入，企业业绩不理想的情况下，税费对中小企业来说便是沉重的负担，最后导致负债累累的企业不能持续生存下去。经过相关的调查研究，有八成的中小企业认为国家收取的税费已经超过了企业的负荷能力，而让企业生存下去的方法就是不得不偷税漏税。因此，我国应该及时减少赋税的征收，实行亲民实惠减免税务的方式支持中小企业的发展，这样就可以很大程度上减少了财务舞弊现象的发生。至于部分可以承担税收能力而投机取巧未缴纳税费的企业，要做的就是严查，进行打击处理，加大舞弊财务状况的成本，对相关做出错误行为的人员进行严肃惩罚，尽全部力量避免财务舞弊现象发生的可能。

五、总结

总体来说，中小企业的迅速发展无论是对促进国民经济还是推动市场发展都占据主要地位。至于中小企业出现财务舞弊现象，我们要从企业内部和外部同时监管，企业内部要提高会计人员的职业素养，普及财务相关的法律法规，从根源上杜绝类似情况的发生，也要完善企业外部的大力监管，社会大众要起监督作用，加大监管力度。只有对应出现财务舞弊的问题进行及时处理和防范，才能使中小企业得到更好更快的发展。

[参 考 文 献]

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[责任编辑：高萌]

商业经济2017年5期