2024年cpa考前要多做题，熟悉考试氛围。会计科目中包含计算分析题，要求列出计算步骤，考生可以通过做历年真题来熟悉解题思路。

cpa会计历年真题及答案pdf-2023计算分析题

1.(本小题9分。)甲公司有一个生产车间，包括厂房、两项生产设备(P、Q),以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2x21年至2x22年，该生产车间发生的有关交易或事项如下：

(1)2x21年，由于技术更迭和市场需求变化，该车间生产的产品销量锐减，相关资产出现减值迹象，因此甲公司进行了减值测试。

截至2x21年12月31日进行减值测试前，相关资产的账面价值(未曾计提减值准备)分别为：厂房3000万元、生产设备P2000万元、生产设备Q4000万元、专利技术1000万元。资产组的可收回金额为7500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2700万元，生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元，生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。

(2)生产设备Q的账面原值为5000万元，截至2x21年12月31日已计提折旧1000万元。考虑资料(1)中所述的减值影响后，预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

2x22年5月31日，该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造，购入新型的核心部件，将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元，通过银行转账支付，原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元，通过银行转账支付。2x22年7月31日，生产设备Q完成了技术改造。

(3)2x22年6月，甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司，拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公2x22年6月15日签订协议，约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2x22年6月20日签订协议，按照甲公司正常清空厂房所需的时间，约定于2x22年8月31日移交厂房给丙公司。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2x21年12月31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司2x22年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值，并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。

(3)根据资料(2)和(3)，分别判断甲公司在截至2x22年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。

【答案】

(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2x21年12月31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。

由于(10000-7500)×30%>(3000-2700)，厂房应分摊减值=3000-2700=300(万元)

由于(10000-7500)×40%=(4000-3000)，生产设备Q应分摊减值=4000-3000=1000(万元)

生产设备P应分摊减值=(10000-7500)×20%+(750-300)×20%÷30%=800(万元)

或：2000-2000÷3000×(7500-2700-3000)=800(万元)

专利技术应分摊减值=(10000-7500)×10%+(750-300)×10%÷30%=400(万元)

或：1000-1000÷3000×(7500-2700-3000)=400(万元)

计提减值后各项资产的账面价值分别为：

厂房=3000-300=2700(万元)

生产设备P=2000-800=1200(万元)

生产设备Q=4000-1000=3000(万元)

专利技术=1000-400=600(万元)

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司2x22年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值，并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。

生产设备Q的账面价值=3000-3000÷4÷12×5=2687.5(万元)

开始技改，转入在建工程：

借：在建工程2687.5

累计折旧(1000+3000÷4÷12×5)1312.5

固定资产减值准备1000

贷：固定资产5000

发生改造支出：

借：在建工程510

贷：银行存款510

报废旧部件：

借：营业外支出(或资产处置损益)300

贷：在建工程300

完工结转固定资产：

借：固定资产2897.5

贷：在建工程2897.5

(3)根据资料(2)和(3)，分别判断甲公司在截至2x22年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。

生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

理由：虽然生产设备Q已签订出售协议，但尚未完成改造，不符合以当前状况下可立即出售的条件，因此生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

厂房应当作为持有待售资产列报。

理由：厂房已签订出售协议，在常规时间内清空厂房不影响其符合可立即出售的状态，且预期能够于1年内完成出售，因此厂房应当作为持有待售资产列报。

2.(本小题9分。)甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。2x22年至2x23年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)2x22年6月30日，甲公司通过银行转账5000万元购买乙公司25%的股权，当日办理股权过户登记手续，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日，乙公司净资产账面价值为13000万元，其中股本2000万元，每股1元。除土地使用权增值5000万元之外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算，预计剩余使用寿命为25年，预计净残值为零，采用直线法摊销。另外，甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费200万元，且甲公司有权取得乙公司2x22年6月30日前已宣告但尚未发放的现金股利400万元。

(2)2x22年12月31日，乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付2200万元认购乙公司新发行的股份200万股。丙公司增资后，甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。

乙公司在2x22年7月至12月实现净利润500万元。

(3)2x23年6月20日，乙公司以每台5万元的价格向甲公司销售了5台自产的商务打印机，该打印机在乙公司的账面成本为每台3万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(4)2x23年6月30日，乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产，并以公允价值模式进行后续计量，转换日公允价值大于账面价值500万元。

乙公司在2x23年1月至6月实现净利润600万元。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，计算甲公司取得乙公司投资的初始投资成本，以及投资成本与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额;编制甲公司2x22年6月30日的相关会计分录。

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司2x22年度应确认的投资收益，以及因被动稀释影响甲公司对乙公司长期股权投资账面价值的金额，并编制相关会计分录。

(3)根据上述资料，计算甲公司2x23年1月至6月应确认的投资收益，并编制该期间与权益法核算相关的会计分录。

【答案】

(1)根据资料(1)，计算甲公司取得乙公司投资的初始投资成本，以及投资成本与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额;编制甲公司2x22年6月30日的相关会计分录。

初始投资成本=5000+200-400=4800(万元)

投资成本与乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额=4800-(13000+5000)×25%=300(万元)

借：长期股权投资——投资成本4800

应收股利400

贷：银行存款5200

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司2x22年度应确认的投资收益，以及因被动稀释影响甲公司对乙公司长期股权投资账面价值的金额，并编制相关会计分录。

2x22年确认的投资收益=(500-5000÷25÷2)×25%=100(万元)

借：长期股权投资——损益调整100

贷：投资收益100

被动稀释的影响金额=2200×(2000×25%÷2200)-4900×[25%-(2000×25%÷2200)]÷25%=500.06-444.92=55.14(万元)

借：长期股权投资——投资成本(55.14+9.08)64.22

贷：长期股权投资——损益调整(100-400×22.73%)9.08

资本公积55.14

(3)根据上述资料，计算甲公司2x23年1月至6月应确认的投资收益，并编制该期间与权益法核算相关的会计分录。

投资收益=[600-5000÷25÷2-(5-3)×5]×22.73%=111.38(万元)

借：长期股权投资——损益调整111.38

贷：投资收益111.38

借：长期股权投资——其他综合收益113.65

贷：其他综合收益(500×22.73%)113.65